销售运费新收入准则下如何处理

在新收入准则下,工业企业销售产品产生的运输费用会计处理,可按以下建议操作:

【资料图】

1、属于单项履约义务的,即通常情况下该运输发生在控制权转移至客户之后(确认销售收入之后),相应的对价确认为营业收入,发生的运费确认为营业成本(通过"合同履约成本"归集),在报表附注中的营业收入和营业成本中单独作为提供服务来披露.

2、属于非单项履约义务的,即通常情况下该运输发生在控制权转移至客户之前(确认销售收入之前),发生的运费也确认为营业成本(也通过"合同履约成本"归集).营业成本在性质上属于产品销售成本的一部分.

简言之,在新收入准则下的运输费会计处理,均计入营业成本,其中:构成单项履约义务的,其性质属于提供服务成本;不构成单项履约义务的,其性质属于产品销售成本.

第一,"合同履约成本"科目,是一级会计科目,属于资产类科目,在资产负债表上,归于"存货"项目.在资产负债表日,对于余额需要做减值准备处理.

"合同履约成本"科目,在设置二(三)级明细科目时,可按履约成本的具体项目设置明细科目,诸如:合同履约成本--运费成本;--开通安装成本;--其他.

需要特别说明一点的是:若拟上市的公司,在"合同履约成本"科目下设置明细科目时,应按合同号及对应客户(项目)名称设置明细科目.在当期结转到营业成本时,必须与确认销售收入的合同号一对一的对应.

第二,具体的会计分录

1、运输费用实际发生,并结转成本时

(1)单项履约义务:

借:其他应收款(银行存款、现金等)

贷:其他业务收入--运费收入(向客户收取的运费)

同时,

借:合同履约成本--运输成本

贷:银行存款(向第三方运输公司支付的运费)

结转(摊销)成本时,

借:其他业务成本(支出)--运输成本

贷:合同履约成本--运输成本

(2)非单项履约义务

借:合同履约成本--运输成本

贷:银行存款(其他应付款等)(向第三方运输公司支付的运费)

结转(摊销)成本时,

借:主营业务成本--运输成本

贷:合同履约成本--运输成本

也就是说,在非单项履约义务的情况下,在结转主营业务成本时,销售收入会计应结转两笔成本,一部分是库存商品(发出商品)的制造成本,另一部分是合同履约成本.

据和尚了解,大部分工业企业发生的销售运输费属于非单项履约义务的居多.

第三,合同履约成本的减值

对于合同履约成本的余额,在资产负债日,一般都和其他的资产减值情况是一样的,都要做减值测试.

借:资产减值损失

贷:合同履约成本减值准备

运输活动不构成单项履约义务有哪些?

企业销售商品提供的运输,若发生在商品控制权转移之前,比如合同约定,公司销售商品同时负责运输,公司需要将商品运输到客户指定地点,客户签收之后,交易才完成.此种情况下,发生的运输活动在商品控制权转移之前,不构成单项履约义务,而是企业履行商品买卖合同发生的必要活动.此种情况下,运费应计入"合同履约成本".

等到客户签收,商品控制权转移给客户时,再确认收入的实现,同时将合同履约成本结转至"主营业务成本",相关分录如下:

企业运输商品,支付第三方运费:

借:合同履约成本

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

若企业购进运输服务将商品运输到客户指定地方,取得的运输企业开具的增值税专用发票,可以抵扣增值税,记入"应交税费--应交增值税)进项税额".

客户签收确认收入:

借:应收账款等

贷:主营业务收入

应交税费--应交增值税(销项税额)

结转成本:

借:主营业务成本

贷:库存商品

合同履约成本

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